Проблемы учета малоценки ------------------------------------------------------------------ Те предприятия, которые осуществляют переход на новый план счетов по состоянию на 31 декабря 2000 года, в течение прошлого года должны были вести учет по новым правилам, установленным Положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Но так как в ста- ром плане счетов отсутствовал аналог счета "Необоротные малоценные активы", именно учет МБП в таких предприятиях осуществлялся по-старому. В этом случае при трансформации данных о наличии МБП и их износе по состоянию на 31.12.2000 можно предложить следующую очередность операций. 1. Распределить МБП по срокам службы: менее 12 месяцев и более 12 месяцев. 2. Отразить на новых счетах стоимость малоценных и быстроизна- шивающихся предметов. 3. Классифицировать и соответствующим образом отразить на но- вых счетах стоимость малоценных необоротных активов (сроком службы более 12 месяцев) и их амортизацию. Отражение предметов сроком службы менее 12 месяцев МБП сроком службы менее 12 месяцев, находящиеся в эксплуата- ции, списать с баланса бухгалтерской записью Дт 13 - Кт 12. Если до сих пор износ таких предметов начислялся в сумме 50 % амортизируемой стоимости, то при осуществлении трансформации необходимо доначислить оставшиеся 50 % за счет нераспределенной прибыли. Бухгалтерские записи при этом могут быть следующие Дт 80 - Кт 13 на сумму доначисленного износа Дт 13 - Кт 12 на сумму стоимости малоценных предметов. Стоимость МБП со сроком эксплуатации менее 12 месяцев, находя- щихся на складе, перенести на соответствующий субсчет класса 2 "Запасы" Дт 12 --> Дт 22. Износ по ним не начислялся, в состав валовых расходов стои- мость этих МБП не включена. При передаче в эксплуатацию эти пред- меты будут списаны с баланса, а стоимость их включена в состав ВЗ согласно п. 5.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли пред- приятий" ( 334/94-ВР ). Отражение предметов сроком службы более 12 месяцев Стоимость МБП со сроком эксплуатации более 12 месяцев и износ по этим МБП нужно перенести на соответствующие счета нового Плана счетов. Дт 12 --> Дт 112 Кт 13 --> Кт 132. Если износ по таким предметам при передаче в эксплуатацию до сих пор начислялся в сумме 50 % стоимости, а в валовые расходы (у плательщиков налога на прибыль) включены 100 %, то возможны два варианта решения вопроса: - дочислить остальные 50 % износа, установив приказом об учет- ной политике соответствующий метод амортизации необоротных мате- риальных активов; - установить приказом об учетной политике начисление амортиза- ции МНА в размере 50 % при передаче в эксплуатацию. При этом в на- логовом учете нужно уменьшить валовые расходы на сумму 50 % стои- мости МНА, приобретенных в 2000 году. Это исправление следует от- разить в Декларации о прибыли предприятия за 1 квартал 2001 года. Первый вариант, очевидно, более приемлемый с точки зрения оп- тимизации налога. Влияние стоимостной границе на трансформацию остатков МБП Особое внимание при трансформации следует обратить на установ- ление стоимостной границы между основными средствами и малоценными необоротными активами. Правда, это касается только классификации предметов, приобретенных после 01.07.2000 г. Согласно П(С)БУ 7 ( z0288-00 ) необходимо установить стоимостные признаки предметов, которые входят в состав малоценных необоротных активов. Граница между основными средствами и малоценными необоротными активами за- висит от Вашего выбора. Если Вы оставите границу в сумме 500 грн. (как это было до 01.01.2000), то в состав МНА попадут все предметы сроком службы более года, учтенные ранее на счете 12. Если граница, установленная приказом, будет меньше, то часть предметов нужно перенести не в состав МНА (счет 112), а в состав основных средств на соответствующий субсчет (104 "Машины и оборудование" или 106 "Инструменты, приспособления и инвентарь"). Стоимость таких предметов нужно исключить из состава валовых расходов, если она была включена при передаче в эксплуатацию. Если граница, установленная приказом, будет выше, то следует проанализировать стоимость всех предметов, оприходованных в соста- ве основных средств. Вполне вероятно, что часть из них должна была быть учтена в составе МНА. С точки зрения дополнительных трудозат- рат это восторга не вызовет, но если такое случится, то повлечет определенные налоговые последствия. Стоимость предметов, перене- сенных из состава ОС в состав МНА, увеличит валовые затраты в 1 квартале 2001 года. А амортизацию, начисленную в 2000 году, нужно сторнировать. ------------------------------------------------------------------ "Ориентир" №6/01, стр. 14 [9.02.2001] Лариса Церетели АФ "Мираж" ------------------------------------------------------------------