ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 2338/7/15-1117 від 26.02.2001
О бухгалтерской и налоговой амортизации
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела
письмо Государственной налоговой администрации в Ривненской
области от 11.01.2001 N 123/15-308 о правомерности налоговой
амортизации суммы дооценки основных фондов, которая была проведена
в связи с оценкой стоимости имущества при приватизации бывшего
УГЕПС "Укртелеком", и сообщает.
В бухгалтерском учете амортизируется первоначальная или
переоцененная стоимость необоротных активов с учетом их
ликвидационной стоимости. В то же время в налоговом учете объектом
амортизации являются капитальные затраты, связанные с
приобретением (изготовлением, созданием) основных фондов и
нематериальных активов.
Различные подходы к определению "налоговой" и "бухгалтерской"
амортизации связаны с тем, что целью бухгалтерского учета основных
фондов является определение справедливой стоимости таких активов,
в то время как в налоговом учете суммы амортизационных отчислений
рассматриваются как доли капитальных затрат, учитываемых в
уменьшение скорректированного валового дохода для расчета объекта
налогообложения. В связи с этим Закон Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) не предусматривает
осуществления налогоплательщиком какой-либо переоценки балансовой
стоимости необоротных активов в налоговом учете, кроме проведения
ежегодной индексации балансовой стоимости групп основных фондов и
нематериальных активов в порядке, установленном подпунктом 8.3.3
пункта 8.3 статьи 8 указанного Закона.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п.22.8
ст.22 вышеуказанного Закона ( 334/94-ВР ) балансовая стоимость
основных фондов, которые согласно статье 8 этого Закона подпадают
под определение групп 1, 2 и 3, введенных в эксплуатацию до
вступления в силу этого Закона, определяется на уровне их
остаточной стоимости по состоянию на момент вступления в силу
этого Закона с включением их в соответствующую группу основных
фондов с целью дальнейшей амортизации.
В соответствии с пунктами 1.4, 1.6 Порядка отражения в
бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с
приватизацией и арендой государственных предприятий, утвержденного
приказом Министерства финансов Украины от 16.12.93 N 109
( z0200-93 ) и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины
29.12.93 под N 200, предприятия по результатам оценки имущества и
операций по определению размеров выкупной (продажной) цены
составляют на дату оценки акт оценки имущества и передаточный
баланс с отражением в соответствующих размерах имущества,
уставного фонда (капитала) и обязательств. Все изменения, которые
произошли в имущественном состоянии предприятия с момента
составления заключительного баланса до момента его регистрации,
должны найти отражение в учете и отчетности приватизируемого
предприятия.
Таким образом, если по результатам оценки имущества при
приватизации, осуществлявшейся органами приватизации до вступления
в силу Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 N 283/97-ВР
( 283/97-ВР ), балансовая стоимость основных фондов
налогоплательщика изменилась, то такие изменения соответствующим
образом повлияли на размер суммы амортизационных отчислений,
определяемых налогоплательщиком после отражения в учете и
отчетности предприятия результатов указанной оценки.
В то же время, результаты оценки имущества при приватизации,
осуществлявшейся органами приватизации после вступления в силу
вышеуказанного Закона, не изменяют балансовой стоимости основных
фондов и нематериальных активов в налоговом учете и не влияют на
размер налоговой амортизации, кроме случаев, когда:
1) по результатам инвентаризации (обязательной при
приватизации предприятия) выявлено фактическое отсутствие
материальных ценностей, балансовая стоимость которых учитывается в
балансовой стоимости группы основных фондов. В этом случае в
налоговом учете следует осуществить уменьшение балансовой
стоимости группы на размер балансовой стоимости такого объекта;
2) по результатам оценки уменьшена балансовая стоимость
основных фондов за счет уменьшения их балансовой стоимости на
сумму излишней индексации, которая осуществлялась предприятием по
состоянию на 1 апреля 1996 года.
Кроме того, если по результатам инвентаризации, которая
проводится в соответствии с Положением об инвентаризации имущества
приватизируемых государственных предприятий, а также имущества
государственных предприятий и организаций, которое передается в
аренду, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от
02.03.93 N 158 ( 158-93-п ), на предприятии выявлено имущество,
происхождение которого неизвестно в связи с отсутствием
документов, подтверждающих осуществление предприятием расходов на
его приобретение (изготовление), то такое имущество следует
считать бесплатно предоставленными товарами без заключения
предприятием соответствующих соглашений (п.1.23 ст.1 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ).
Стоимость этого имущества по оценке, осуществляемой в соответствии
с Методикой оценки стоимости имущества при приватизации
( 1554-2000-п ), включается в валовой доход такого предприятия.
Учитывая вышеприведенное, начисление ОАО "Укртелеком"
налоговой амортизации на дооцененную (в процессе подготовки
предприятия к приватизации) стоимость основных фондов,
противоречит подпункту 8.1.2 п.8.1 и п.8.4 статьи 8 Закона.
Заместитель Председателя Г.Оперенко
"Ориентир", N 10, 16.03.2001 г.