Рекламные услуги: бухгалтерский и налоговый учет
------------------------------------------------------------------
В настоящее время трудно представить нашу жизнь без рекламы.
Включаем телевизор, слушаем радио, читаем газеты, смотрим на
город - нас окружает информация о различных товарах и фирмах.
Информация пополняет наши знания, расширяет кругозор. Закон о
рекламе ( 270/96-ВР ) определяет основы рекламной деятельности,
регулирует правовые отношения, возникающие в процессе создания,
распространения и получения рекламы. Так что же такое реклама?
Реклама - это специальная информация о лицах или продукции,
распространяемая в любой форме и любым способом с целью получения
прибыли. Пунктом 1 ст. 9 Закона о рекламе установлено, что реклама
должна быть четко отделена от другой информации, независимо от
форм или способов распространения, таким образом, чтобы ее можно
было идентифицировать как рекламу. К рекламным носителям относят-
ся:
- газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники и дру-
гая печатная продукция;
- афиши, плакаты, календари и др.;
- аудио- и видеозаписи;
- имущество юридических и физических лиц, одежда и др.
Согласно ст. 7 Закона о рекламе, основными принципами реклам-
ной деятельности являются: законность, точность, достоверность,
использование государственного и других языков в соответствии с
законодательством Украины, использование форм и средств, не нано-
сящих потребителю рекламы морального, физического или психического
ущерба.
Субъекты рекламы
Для осуществления мероприятий по рекламе продукции и товаров
необходимо определить участников этой операции. Согласно ст. 1
Закона о рекламе:
1. Рекламодатель - лицо, являющееся заказчиком рекламы для ее
производства и/или распространения.
Рекламодателями могут быть:
- юридические лица независимо от форм собственности и ведомст-
венной подчиненности, включая предприятия с иностранными инвести-
циями;
- граждане Украины, занимающиеся предпринимательской деятель-
ностью без создания юридического лица;
- филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и
организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
- иностранные юридические лица и постоянные представительства
нерезидентов.
2. Производитель рекламы - лицо, полностью или частично осу-
ществляющее производство рекламы:
- рекламные агентства;
- юридические и физические лица, осуществляющие изготовление
рекламы по заявкам рекламодателей;
- печатные средства массовой информации;
- информационные агентства;
- телевидение и радиовещание.
Производители рекламы подлежат государственной регистрации. В
частности, информационные агентства регистрируются Государственным
комитетом информационной политики.
3. Распространитель рекламы - лицо, осуществляющее распростра-
нение рекламы любыми рекламными средствами.
4. Потребитель рекламы - лицо или группа лиц, на которых нап-
равлена реклама.
5. Спонсор - лицо, материально поддерживающее какую-либо
деятельность без получения от нее прибыли с целью популяризации
исключительно своего имени, фирменного названия или торговой мар-
ки.
В создании телепрограмм, радиопередач, подготовке материалов
для других средств массовой информации, организации театрально-
концертных, спортивных и других мероприятий может принимать учас-
тие спонсор. Спонсорами не могут быть лица, производящие или
распространяющие продукцию, запрещенную на территории Украины.
В соответствии с п. 5 Закона о рекламе во время проведения
вышеперечисленных мероприятий не разрешается делать ссылки реклам-
ного характера о свойствах продукции спонсора.
В соответствии со ст. 9 Закона о рекламе информационный,
авторский или редакционный материал считается рекламой в том
случае, если он целеустремленно обращает внимание потребителя на
конкретную марку (модель, артикул) продукции или на ее производи-
теля. Такой материал должен помещаться под рубрикой "Реклама" или
"На правах рекламы".
Реклама бывает:
- на телевидении;
- на радио;
- в печатных средствах массовой информации (ПСМИ);
- посредством телефонной и документальной электросвязи;
- внешняя;
- внутренняя;
- на транспорте и др.
Существует еще один вид рекламы - социальная рекламная инфор-
мация. В соответствии со ст. 11 Закона о рекламе это информация,
распространяемая государственными органами по вопросам здорового
образа жизни, здравоохранения, охраны природы, сохранения энерго-
ресурсов, профилактики правонарушений, социальной защиты и безо-
пасности населения. Такая информация не должна носить коммерческий
характер, упоминать о конкретной продукции и ее производителе.
Лица, бесплатно осуществляющие деятельность по производству и
распространению социальной рекламы, пользуются льготами, предус-
мотренными законодательством о благотворительной деятельности.
Ограничения, касающиеся рекламы
Реклама, способная ввести в заблуждение потребителя, нанести
вред лицам и государству вследствие неточности, недостоверности,
двусмысленности, преувеличения, умолчания, нарушения требований
времени, места и способа распространения и противоречащая принци-
пам рекламной деятельности, считается недобросовестной.
Такая реклама в соответствии со ст. 10 Закона о рекламе запре-
щена. Решение об этом принимают государственные органы, в компе-
тенцию которых входят такие полномочия.
Кроме того, в соответствии со ст. 8 Закона о рекламе, запреще-
но:
- распространять информацию о продукции, производство и реали-
зация которой запрещены законодательством Украины;
- употреблять дискриминационные утверждения по признаку проис-
хождения, социального или имущественного состояния, расовой или
национальной принадлежности, пола, образования, отношения к рели-
гии, по языковому признаку, по роду и характеру деятельности,
местожительству, по другим обстоятельствам или такие, которые
дискредитируют продукцию других лиц, а также приводить утвержде-
ния, дискриминирующие лиц, не пользующихся рекламируемой продук-
цией;
- сообщать сведения или призывать к действиям, обуславливающим
нарушение законодательства, наносящим вред здоровью или жизни
людей и окружающей природной среде, а также побуждать к пренебре-
жению техникой безопасности;
- использовать методы и технологии, непосредственно действую-
щие на подсознание потребителя;
- использовать или имитировать изображение Государственного
Герба Украины, Государственного Флага Украины и звучание Госу-
дарственного Гимна Украины, изображать государственные символы
других государств и международных организаций, а также официальные
названия государственных органов Украины, кроме случаев, предус-
мотренных законодательством;
- рекламировать продукцию, подлежащую обязательной сертифика-
ции или производство и реализация которой требует специального
разрешения (лицензию) в случае отсутствия соответствующего серти-
фиката, лицензии;
- помещать изображение физического лица или использовать его
имя без согласия последнего;
- имитировать (копировать) текст, изображение, музыкальные или
звуковые эффекты, применяемые в рекламе другой продукции, если
иное не предусмотрено законодательством Украины об авторских
правах и смежных правах;
- сообщать об ожидаемых размерах дивидендов, а также другую
информацию о будущих доходах, кроме фактически выплаченных по
итогам не менее чем за год.
Запреты для некоторых видов рекламной деятельности
|-----------|------------|----------------|-----------|----------|
|Реклама на |Реклама с |Внешняя реклама |Внутренняя |Реклама на|
|телевиде- |использо- |(п.п. 3.13, 3.15|реклама |транспорте|
|нии и радио|ванием |Порядка № 33 |(ст. 16, |(ст. 17 |
|(ст. 30, 31|телефонной | |21 Закона |Закона о |
|Закона о |и докумен- | |о рекламе) |рекламе) |
|рекламе |тальной | | | |
|телевидении|электро- | | | |
|и радиове- |связи | | | |
|щании |(ст. 14 | | | |
| |Закона о | | | |
| |рекламе | | | |
|-----------|------------|----------------|-----------|----------|
|Прерывание |Использова- |Размещение носи-|Размещение |Распрост- |
|трансляции |ние бесплат-|телей рекламы: |в помеще- |ранение |
|официальных|ных номеров |-на расстоянии |ниях орга- |через ра- |
|государст- |милиции, |менее 10 метров |нов власти,|диотранс- |
|венных ме- |скорой меди-|от проезжей час-|дошколных |ляционные |
|роприятий и|цинской по- |ти, на мостах, |учебных, |и другие |
|церемоний, |мощи, пожар-|эстакадах, путе-|средних |звуковые |
|выступлений|ной охраны и|проводах, дорож-|общеобразо-|сети опо- |
|официальных|других служб|ных знаках и |вательных |вещения |
|государст- | |светофорах, |школах и |пассажиров|
|венных лиц;| |ограждениях, |специальных|в транс- |
|показа ки- | |деревьях и т.п.;|учебных за-|портных |
|но- и теле-| |-вне населенных |ведениях |средствах |
|фильмов; | |пунктов на расс-|(кроме со- |общего |
|передач для| |тоянии менее |циальной |пользова- |
|детской | |2500 метров друг|рекламной |ния, на |
|аудитории | |от друга, в на- |информации)|станциях |
| | |селенных пунк- | |метрополи-|
| | |тах - 350 метров| |тена, в |
| | | | |портах |
| | | | |(кроме |
| | | | |социальной|
| | | | |рекламной |
| | | | |информа- |
| | | | |ции) |
|-----------|------------|----------------|-----------|----------|
|Рекламиро- |Распростра- |-на тротуарах, |Размещение | - |
|вание та- |нение рекла-|пешеходных до- |рекламы та-| |
|бачных из- |мы без спе- |рожках и аллеях;|бачных из- | |
|делий и |циального |-около фасадов |делий и | |
|алкогольных|запроса по- |административных|алкогольных| |
|напитков |лучателя |и культовых |напитков в | |
| | |сооружений, не- |объектах | |
| | |посредственно |социально- | |
| | |около памятников|культурного| |
| | |фонтанов, смот- |назначения,| |
| | |ровых и панорам-|где проис- | |
| | |ных площадок и |ходят мас- | |
| | |т.п.; |совые зре- | |
| | |ближе 50 м от |лищные ме- | |
| | |перекрестков |роприятия | |
| | |улиц и пешеход- |(кроме спе-| |
| | |ных переходов. |циальных | |
| | | |выставочно-| |
| | | |презента- | |
| | | |ционных | |
| | | |рекламных | |
| | | |мероприя- | |
| | | |тий) | |
|-----------|------------|----------------|-----------|----------|
|Реклама под| - |-на аварийно- | - | - |
|видом | |опасных участках| | |
|информации:| |дорог, в местах | | |
|указание | |концентрации | | |
|реквизитов | |ДТП и на подхо- | | |
|производи- | |дах к ним; | | |
|теля про- | | | | |
|дукции или | | | | |
|услуг, | | | | |
|адреса, те-| | | | |
|лефона, | | | | |
|счета, ком-| | | | |
|мерческих | | | | |
|признаков | | | | |
|товара или | | | | |
|услуг | | | | |
|-----------|------------|----------------|-----------|----------|
|Рекламиро- | - |-в охранных зо- | - | - |
|вание ле- | |нах инженерных | | |
|чебных | |коммуникаций; | | |
|сеансов с | |-на остановках | | |
|использова-| |маршрутов | | |
|нием гипно-| |общественного | | |
|за и других| |транспорта; | | |
|методов | |в подземных | | |
|психическо-| |переходах и др. | | |
|го или | | | | |
|биоэнерге- | | | | |
|тического | | | | |
|воздействия| | | | |
|-----------|------------|----------------|-----------|----------|
Реклама на телевидении и радио осуществляется в соответствии
со ст. 12 Закона о рекламе. Время вещания, отведенное на рекламу,
не может превышать 15% на каждый час трансляции для телерадиоорга-
низаций любой формы собственности. Реклама на телевидении и радио
должна быть четко отделена от других программ в начале и конце с
помощью аудио-, видео-, комбинированных средств или комментария
ведущего. Эти требования не распространяются на специализированные
рекламные каналы вещания.
В соответствии с Перечнем № 969 государственные учреждения
телевидения и радиовещания могут изготавливать и транслировать
рекламу. Предоставление таких услуг является источником финансиро-
вания для них в соответствии со ст. 44 Закона о телевидении и
радиовещании.
Печатные средства массовой информации (ПСМИ) также выделяют в
своих изданиях рекламные объявления или выпускают отдельные печат-
ные издания, полностью посвященные рекламной информации. Согласно
ст. 13 Закона о рекламе объем и тематику рекламы ПСМИ определяют
самостоятельно. Как правило, в договоре предусматривается ответст-
венность заказчика-рекламодателя за предоставление недостоверной
информации.
О количестве рекламы в общем объеме издания ПСМИ обязаны сооб-
щать в условиях подписки на газеты и журналы.
К рекламе, использующей телефонную и документальную электрос-
вязь. Законом о рекламе предъявляется ряд требований. Рассылка
рекламной информации объемом не более одной страницы в один адрес
разрешается один раз в интервале с 21 часа до 7 часов по местному
времени.
Реклама услуг, предоставляемых с использованием местной, меж-
дугородной или международной телефонной связи, при распространении
их в рекламных средствах должна содержать точную информацию о:
- платном или бесплатном характере услуги и ее стоимости;
- содержании предлагаемой услуги;
- возрастных и прочих ограничениях, установленных действующим
законодательством;
- использовании канала телефонной связи за денежные средства и
стоимости одной минуты его использования для получения услуг в
соответствующем регионе.
Порядок размещения внешней рекламы регулируется Правилами
№ 1511 ( 1511-98-п ), в соответствии с п. 2 которых внешняя рекла-
ма - это любая специальная информация, размещаемая на отдельных
временных или стационарных специальных конструкциях;
- установках, щитах, экранах и т.п., расположенных под откры-
тым небом, на фасадах домов и сооружений;
- опорах уличного освещения и над проезжей частью улиц и дорог
с соблюдением техники безопасности и видимости дорожных знаков,
щитах, электронных табло и пр.
Порядок размещения внешней рекламы устанавливается соот-
ветствующими местными органами власти в пределах их компетенции
(без вмешательств в форму и содержание рекламы). Оформление,
регистрация и выдача разрешений осуществляется рабочим органом,
созданным местным исполнительным органом власти. В соответствии с
п. 7 Правил № 1511 рабочий орган может предоставлять платные услу-
ги (разработку проектно-технической документации для размещения
сложных специальных конструкций, изготовление топогеодезических
материалов, съемку местности с привязкой месторасположения назем-
ной спецконструкции и др.)
Согласие на размещение внешней рекламы на зданиях и сооруже-
ниях дает их собственник или уполномоченный им орган.
Реклама может размещаться на транспортных средствах, автомо-
бильных и железнодорожных путях сообщения общего пользования
(включая полосу отчуждения), в метрополитене по согласованию с
собственниками и в соответствии с требованиями безопасности и
правилами движения.
Порядком № 33 регламентируется размещение рекламных носителей
на полосе отчуждения автомобильных дорог общего пользования, в
соответствии с п. 2.1 которого дорожные предприятия и Госав-
тоинспекция МВД Украины выдают, регистрируют и отменяют согласова-
ния на размещение рекламоносителей.
В отличие от внешней, внутренняя реклама размещается внутри
зданий, помещений, и т.д.
Нельзя не сказать о языке рекламы. Этот вопрос урегулирован
Законами Украины "О языках в Украинской ССР" от 28.10.89 г.
№ 8312-XI ( 8312-11 ), "Об информации" от 02.10.92 г. № 2657-ХII,
( 2657-12 ) "О печатных средствах массовой информации (прессе) в
Украине" от 16.11.92 г. № 2782-ХII ( 2782-12 ), другими законода-
тельными актами Украины в этой сфере, международными договорами и
соглашениями.
Имеются существенные особенности рекламы некоторых видов про-
дукции: лекарственных препаратов, изделий медицинского назначения;
методов профилактики, диагностики и лечения; табачных изделий и
алкогольных напитков, оружия; а также услуг, связанных с привлече-
нием денежных средств населения, ценных бумаг, других видов
предпринимательской деятельности, требующих специального разреше-
ния.
Реклама услуг, связанных с привлечением средств населения или
осуществляющих их лиц, а также ценных бумаг, возможна лишь при
наличии соответствующей лицензии. В такой рекламе должно быть
указано наименование органа, выдавшего лицензию (специальное раз-
решение) и номер действующей лицензии (разрешения). Эта норма не
применяется, если рекламируется только логотип.
Реклама о снижении цен на продукцию (распродажа) должна содер-
жать сведения о месте, дате начала и окончания распродажи, а также
процентное соотношение размера снижения к предыдущей цене реализа-
ции товара.
Контролирующими органами за соблюдением законодательства
Украины о рекламе в пределах их компетенции являются {1}:
- Государственный комитет информационной политики, телевидения
и радиовещания Украины;
- Антимонопольный комитет Украины;
- Государственный комитет стандартизации, метрологии и серти-
фикации;
- Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной
политики и предпринимательства.
С целью защиты интересов общества, государства, потребителя и
участника рекламного процесса государственные органы, указанные
выше, могут запрещать рекламу, нарушающую требования законода-
тельства о рекламе, и требовать ее публичного опровержения. Поря-
док взыскания штрафов за нарушение законодательства о рекламе
регламентируется Порядком № 997 ( 997-97-п ).
Налог на рекламу
В соответствии со ст. 11 Декрета о местных налогах и сборах
объектом налога на рекламу является стоимость услуг по изготовле-
нию и размещению рекламы.
Плательщиками указанного налога являются рекламодатели.
Налог на рекламу уплачивается со всех видов услуг, объявлений
и сообщений, передающих информацию с коммерческой целью.
Рекламодатели уплачивают налог на рекламу при оплате услуг по
изготовлению, установке и размещению рекламы согласно расчетным
документам, где налог должен быть указан отдельной строкой.
Предельный размер налога на рекламу составляет 0,1% от
стоимости рекламных услуг за размещение одноразовой рекламы и
0,5% - за размещение рекламы в течение продолжительного времени.
Согласно п. 4.1 Закона о НДС объектом обложения налогом на
добавленную стоимость являются договорная стоимость с учетом
акцизного сбора, таможенной пошлины и общегосударственных налогов
и сборов. Так как согласно ст. 15 Закона о налогообложении налог
на рекламу является местным налогом, он не входит в базу обложения
налогом на добавленную стоимость.
Киевским городским советом народных депутатов принято Положе-
ние о налоге на рекламу (приложение к решению Киевсовета от
17.05.94 г. № 9Б), согласно которому ставка налога устанавливается
в процентах от стоимости услуг, предоставленных предприятию или
физическому лицу по рекламированию его продукции:
1) за размещение одноразовой рекламы всех видов - 0,1%;
2) за размещение рекламы на длительное время:
- 0,5% - для рекламы в средствах массовой информации (в прес-
се, на телевидении, радиовещании, на афишах, плакатах, рекламных
щитах и других технических средствах, на улицах, магистралях,
площадях, домах, транспорте);
- 0,3% - для рекламы на имуществе, товарах народного потребле-
ния и одежде.
Налог на рекламу начисляется рекламными агентствами при оформ-
лении счета на оплату услуг по изготовлению и размещению рекламы
исходя из установленной ставки и стоимости рекламных работ (ус-
луг).
Средства от размещения рекламы вносятся изготовителями рекламы
в районные бюджеты по месту нахождения. Перечисление налога на
рекламу ее изготовителями производится ежемесячно не позднее 15
числа следующего месяца.
Если рекламодатель выполняет рекламные paботы самостоятельно,
то стоимость таких работ определяется исходя из суммы фактически
понесенных затрат. При этом налог на рекламу согласно п. 6.10
указанного выше Положения о налоге с рекламы уплачивается в
соответствующие районные бюджеты до ее размещения.
Однако, по мнению автора, налог на самостоятельно изготовлен-
ную рекламу начислять не следует, поскольку в соответствии со
ст. 11 Декрета о местных налогах объектом налогообложения является
стоимость услуг за изготовление и размещение рекламы.
Изготовители рекламы ежеквартально предоставляют в налоговые
органы Расчет суммы налога на рекламу в сроки сдачи отчетности -
до 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца.
В Декларации о прибыли налог на рекламу отражается в стр.
19.14 приложения Ж-1.
В соответствии с Порядком применения санкций, налоговые органы
в случае неначисления налога на рекламу взыскивают 100 % (или
200% - при повторном нарушении в течение года) доначисленной по
результатам проверки суммы налога и 10 % подлежащих уплате сумм
налога в случае несвоевременного перечисления или предоставления
отчетности. Согласно ст. 4 Декрета КМ Украины "О взыскании не
внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" от 21.01.93 г.
№ 8-93 ( 8-93 ) на сумму недоимки начисляется пеня из расчета 120%
годовых учетной ставки НБУ за каждый день просрочки.
Бухгалтерский и налоговый учет рекламных услуг
Отношения между субъектами рекламы оформляются договором на
предоставление рекламных услуг. Рекламные агентства используют
форму договора {2}, разработанную в соответствии с требованиями
Гражданского кодекса Украины (главы 13 - 19).
К договору прилагаются:
- задание на проведение рекламной кампании;
- график выхода рекламы;
- оригинал-макет или рекламный текст.
После предоставления рекламных услуг рекламное агентство с
заказчиком подписывают акт выполненных работ. В зависимости от
средств распространения рекламы к акту прилагаются:
- телевидение - видеокассета (ролик), Media Plan;
- радио - аудиокассета, Media Plan;
- ПСМИ - номера газет, журналов;
- внешняя реклама - фотография объекта;
- реклама на транспорте - образец рекламного объявления, фото-
графия объекта.
Например, предоставление рекламных услуг на телевидении подра-
зумевает изготовление и трансляцию рекламных кино- и видеофильмов.
Предусмотренные договором затраты рассматриваются в целом как
стоимость предоставленных рекламных услуг. В налоговом учете рек-
ламодателя они включаются в состав валовых расходов на основании
пп. 5.4.4 Закона о прибыли ( 283/97-ВР ).
Пунктом 9 ПБУ 8 "Нематериальные активы" предусмотрено, что
расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке не признаются
активом, а подлежат отражению в составе затрат того отчетного
периода, в котором они были осуществлены.
В бухгалтерском учете затраты на рекламу отражаются в составе
расходов на сбыт в соответствии с п. 19 ПБУ 16.
Принципы формирования доходов изготовителя рекламы по предос-
тавленным услугам в бухгалтерском учете определены п. 10 ПБУ 15
"Доходы", т.е. доход признается исходя из степени завершенности
операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть
достоверно оценен результат этой операции.
В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов для
учета доходов от оказанных услуг предусмотрен субсчет 703 "Доходы
от реализации работ и услуг". По кредиту этого субсчета отражается
сумма полученного дохода, по дебету - сумма непрямых налогов, сбо-
ров (обязательных платежей).
Согласно п. 11 ПБУ 16 перечень и состав статей производствен-
ной себестоимости услуг рекламное агентство устанавливает самос-
тоятельно, с учетом указанных в нем норм.
К каждому договору на предоставление рекламных услуг состав-
ляется калькуляция. Если рекламное агентство занимается размеще-
нием рекламы в ПСМИ, стоимость таких услуг определяется по кальку-
ляции рассчитанной на единицу рекламной площади. Если предостав-
ляется видеореклама - по калькуляции на единицы времени.
Пример 1
Отдел рекламы украинской телерадиокомпании заключил с пред-
приятием договор на предоставление рекламных услуг на сумму 50000
грн., кроме того НДС - 10000 грн. Налог на рекламу равен 250 грн.
(0,5%). Общая сумма договора - 60250 грн.
От рекламодателя поступила предоплата в размере 30250 грн.
Стоимость эфирного времени, зарплата работников и начисления на
фонд оплаты труда составили 35000 грн. После подписания акта вы-
полненных работ предприятие заплатило телерадиокомпании оставшуюся
сумму согласно счетуфактуре. Порядок отражения указанных операций
в бухгалтерском и налоговом учете представим в виде таблицы.
|---|------------------|-----------|----------|------|-----------|
| № |Содержание опера- |По старому |По новому |Сумма,| Налоговый |
|п/п| ции |Плану сче- |Плану сче-| грн. | учет |
| | |тов |тов | | |
| | |-----|-----|-----|----| |-----|-----|
| | | Д-т | К-т | Д-т | К-т| | ВД | ВР |
|---|------------------|-----|-----|-----|----|------|-----|-----|
| 1 |Поступила предо- | 51 |61/2 |311 |681 | 30250|25000| - |
| |плата за реклам- | | | | | | | |
| |ные услуги | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|-----|----|------|-----|-----|
| 2 |Начислены налого- |67/1 | 68/ |643 |641/| 5000| - | - |
| |вые обязательства | | ндс | |ндс | | | |
|---|------------------|-----|-----|-----|----|------|-----|-----|
| 3 |Начислен налог на |67/3*| 68/ |646* |641/| 250| - | - |
| |рекламу | | рек | |рек | | | |
|---|------------------|-----|-----|-----|----|------|-----|-----|
| 4 |Подписан акт о | 62 | 46 |361 |703 | 60250|25000| - |
| |предоставлении | | | | | | | |
| |услуг | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|-----|----|------|-----|-----|
| 5 |Списана себестои- | 46 | 20 |903 | 23 | 35000| - |35000|
| |мость услуг | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|-----|----|------|-----|-----|
| 6 |Отражены налого- | 46 | 68/ |703 |641/| 5000| - | - |
| |вые обязательства | | ндс | |ндс | | | |
| | | 46 |67/1 |703 |643 | 5000| | |
|---|------------------|-----|-----|-----|----|------|-----|-----|
| 7 |Отражен налог на | 46 |67/3 |703 |646 | 250| - | - |
| |рекламу | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|-----|----|------|-----|-----|
| 8 |Списаны расходы | 80 | 46 |791 |903 | 35000| - | - |
| |на финансовые | | | | | | | |
| |результаты | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|-----|----|------|-----|-----|
| 9 |Поступил оконча- | 51 | 62 |311 |361 | 30000| - | - |
| |тельный расчет | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|-----|----|------|-----|-----|
|10 |Закрыт аванс |61/2 | 62 |681 |361 | 30250| - | - |
|---|------------------|-----|-----|-----|----|------|-----|-----|
|11 |Перечислен налог | 68/ | 51 |641/ |311 | 250| - | - |
| |на рекламу | рек | |рек | | | | |
|---|------------------|-----|-----|-----|----|------|-----|-----|
|12 |Определен финан- | 46 | 80 |703 |791 | 50000| - | - |
| |совый результат | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|-----|----|------|-----|-----|
* Субсчет 646 (67/3) - обязательства по налогу на рекламу.
Пример 2
Рекламное агентство по договору с рекламодателем разместило в
периодическом издании многоразовую рекламу о продукции заказчика.
Сумма договора - 250 грн., кроме того, НДС - 50 грн., налог на
рекламу - 1,25 грн. (0,5 %). Общая сумма договора - 301,25 грн.
Стоимость услуг по размещению рекламы периодическим изданием -
50 грн., кроме того, НДС - 10 грн.,налог на рекламу - 0,25 грн.
Сумма договора - 60,25 грн.
Бухгалтерский и налоговый учет у рекламного агентства будет
выглядеть таким образом:
|---|------------------|-----------|----------|------|-----------|
| № |Содержание опера- |По старому |По новому |Сумма,| Налоговый |
|п/п| ции |Плану сче- |Плану сче-| грн. | учет |
| | |тов |тов | | |
| | |-----|-----|----|-----| |-----|-----|
| | | Д-т | К-т | Д-т| К-т| | ВД | ВР |
|---|------------------|-----|-----|----|-----|------|-----|-----|
| 1 |Размещена реклама | | | 84 | 631 | 50,25| - |50,25|
| |в ПСМИ | 20 | 60 | 23 | 84 | 50,25| | |
| | | 68/ | 60 |641/| 631 | 10,00| | |
| | | ндс | |ндс | | | | |
|---|------------------|-----|-----|----|-----|------|-----|-----|
| 2 |Перечислено за | 60 | 51 | 631| 311 | 60,25| - | - |
| |услуги ПСМИ | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|----|-----|------|-----|-----|
| 3 |Отражена реализа- | 62 | 46 | 361| 703 |301,25| 250 | - |
| |ция услуг рекламо-| | | | | | | |
| |дателю | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|----|-----|------|-----|-----|
| 4 |Отражены налоговые| 46 | 68/ | 703| 641/| 50,00| - | - |
| |обязательства | | ндс | | ндс | | | |
|---|------------------|-----|-----|----|-----|------|-----|-----|
| 5 |Отражены обяза- | 46 | 67/3| 703| 646 | 1,25| - | - |
| |тельства по налогу| | | | | | | |
| |на рекламу | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|----|-----|------|-----|-----|
| 6 |Списаны расходы | | | | | | | |
| |на: | | | | | | | |
| |размещение рекла- | 46 | 20 | 903| 23 | 50,25| | |
| |мы; | | | | | | - | - |
| |изготовление рек- | 46 | 20 | 903| 23 | 70,00| | |
| |ламы | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|----|-----|------|-----|-----|
| 7 |Списана себестои- | 80 | 46 | 791| 903|120,25| - | - |
| |мость услуг | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|----|-----|------|-----|-----|
| 8 |Получена оплата | 51 | 62 | 311| 361|301,25| - | - |
| |от заказчика | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|----|-----|------|-----|-----|
| 9 |Начислен налог на |67/3 | 68/ | 646| 641/| 1,25| - | - |
| |рекламу | | рек | | рек| | | |
|---|------------------|-----|-----|----|-----|------|-----|-----|
| 10|Перечислен налог | 68/ | 51 |641/| 311| 1,25| - | - |
| |на рекламу | рек | |рек | | | | |
|---|------------------|-----|-----|----|-----|------|-----|-----|
| 11|Определены финан- | 46 | 80 | 703| 791|250,00| - | - |
| |совые результаты | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|----|-----|------|-----|-----|
Пример 3
Предоставление социальной рекламы.
Местный орган власти заключил договор на изготовление реклам-
ного щита с малым предприятием "Аист". Администрация района
является неприбыльной организацией согласно абз. "а" пп. 7.11.1
п. 7.11 ст. 7 Закона о прибыли и в соответствии с п. 1.3 р. II
Порядка № 355 ( z0451-00 ) ей присвоен код признака неприбыльных
учреждений - 0003, что подтверждается соответствующими документа-
ми.
Рекламный щит будет передан администрации без оплаты. Обычная
цена услуги составляет 1500 грн. Себестоимость материалов по
изготовлению конструкции - 600 грн. Заработная плата рабочих с
учетом отчислений - 350 грн. Прибыль предыдущего отчетного периода
МП "Аист" составляет 38000 грн. Налог на рекламу не рассчитывает-
ся, т.к. изготавливает я и бесплатно передается социальная рекла-
ма.
Доход от предоставления услуг не может быть достоверно опреде-
лен, то есть в бухгалтерском учете он отражается в размере расхо-
дов, подлежащих возмещению. Согласно пп. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закона
о прибыли понесенные расходы включаются в валовые расходы отчетно-
го периода в размере, не превышающем 4 % прибыли прошлого отчетно-
го периода, т.е. 1520 грн.
При бесплатной передаче рекламного щита база налогообложения в
соответствии с п. 4.2 Закона о НДС ( 169/97-ВР ) определяется
исходя из обычной цены.
|---|------------------|-----------|-----------|------|----------|
| № |Содержание опера- |По старому |По новому |Сумма,| Налоговый|
|п/п| ции |Плану сче- |Плану сче- | грн. | учет |
| | |тов |тов | | |
| | |-----|-----|-----|-----| |---|------|
| | | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД| ВР |
|---|------------------|-----|-----|-----|-----|------|---|------|
| 1 |Списаны израсходо-| 20 | 05 | 801 | 201 | 600 | - | - |
| |ванные материалы | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|-----|-----|------|---|------|
| 2 |Начислена заработ-| 20 | 70 | 811 | 661 | 264 | - | 600 |
| |ная плата | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|-----|-----|------|---|------|
| 3 |Начислены сборы: | | | | | | | |
| |- на пенсионное | 20 | 69/4| 821 | 651 | 84,48| - | 84,48|
| |страхование | | | | | | | |
| |- на социальное | 20 | 69/1| 822 | 652 | 10,56| - | 10,56|
| |страхование | | | | | | | |
| |- на случай безра-| 20 | 65 | 823 | 653 | 3,96 | - | 3,96|
| |ботицы | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|-----|-----|------|---|------|
| 4 |Списаны расходы на| | | 23 | 801 | 600 | - | - |
| |производство рек- | | | 23 | 811 | 264 | - | - |
| |ламы | 46 | 20 | 23 | 821 | 84,48| - | - |
| | | | | 23 | 822 | 10,56| - | - |
| | | | | 23 | 823 | 3,96| - | - |
|---|------------------|-----|-----|-----|-----|------|---|------|
| 5 |Оприходован рек- | 40 | 20 | 26 | 23 | 963 | - | - |
| |ламный щит | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|-----|-----|------|---|------|
| 6 |Готовая продукция | 80 | 40 | 791 | 26 | 963 | - | - |
| |передана заказчику| | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|-----|-----|------|---|------|
| 7 |Начислен НДС на | 46 | 68/ | 84 | 641/| 300 | - | - |
| |обычную цену услу-| | ндс | | ндс | | | |
| |ги | | | | | | | |
|---|------------------|-----|-----|-----|-----|------|---|------|
Самостоятельное изготовление рекламы
Предприятие может самостоятельно проводить рекламную кампанию.
При этом потребителю предлагаются образцы продукции, раздаются
буклеты, проспекты, каталоги и пр. Так как законом не установлены
специальные требования к оформлению документов на проведение
предпродажных мероприятий, эти мероприятия можно оформить приказом
руководителя предприятия.
На проведение рекламной кампании составляются плановая и фак-
тическая сметы. Материальные ценности, предназначенные для бес-
платной раздачи, должны выдаваться под отчет. К образцам каждого
вида рекламной продукции прилагается накладная.
Бесплатная передача рекламной продукции рассматривается как
продажа и в соответствии с пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли
включается в состав валовых доходов отчетного периода. Поэтому
предприятию желательно проводить такую акцию продукцией или това-
рами на общую стоимость, не превышающую 2 % от прибыли прошлого
отчетного периода, что позволит эти затраты отнести к валовым рас-
ходам согласно пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли.
Необходимо отметить, что ГНАУ в своем письме "О налоговом уче-
те расходов на рекламу" от 23.10.2000 г. № 5837/6/15-1116 делает
вывод, что бесплатное распространение товаров (работ, услуг) в
рекламных целях, "если такое распространение можно четко идентифи-
цировать как рекламу", не относится к составу валовых доходов.
Как было отмечено, в состав валовых расходов включаются затра-
ты на проведение предпродажных и рекламных мероприятий.
К расходам предприятия на рекламу согласно Положению по себес-
тоимости ( 473-96-п ) относятся расходы на:
- разработку и издание рекламной продукции (иллюстрированных
прейскурантов, каталогов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных
листков, листовок и т.п.);
- разработку и производство эскизов этикеток, образцов реклам-
ного продукта;
- рекламу в средствах массовой информации (объявления в прес-
се, передачи на радио и телевидении), затраты на световую,
компьютерную и другую рекламу;
- приобретение, изготовление, копирование, дублирование и де-
монстрацию рекламных кино-, видео и диафильмов;
- изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов (в сумме
амортизации указанного инвентаря);
- охрану и экспедирование рекламных материалов;
- оформление витрин, выставок-продаж, включая командирование
работников на выставку продукции предприятия и стоимость образ-
цов, переданных непосредственно покупателям или посредническим
организациям согласно контрактам и соглашениям без оплаты и без
возврата;
- уценку продукции, полностью или частично утратившей первона-
чальное качество за время экспонирования в витрине и пр.
К валовым расходам можно отнести и изготовление "визиток" в
том случае, когда они несут информацию о юридическом лице с указа-
нием основного вида деятельности предприятия или фирмы.
В Декларации о прибыли расходы на рекламу рекламодатель отра-
жает в строках 20 и 21.
{1} Перечисленные комитеты, за исключением Антимонопольного,
созданы после вступления в силу Указа Президента Украины "Об изме-
нениях в структуре центральных органов исполнительной власти" от
15.12.99 г. № 1573/99 с изменениями и дополнениями.
{2} Примерная форма договора приводится в конце публикации.
Приложение
Договор №
на проведение рекламной кампании
г. ________________________ "_____" _____________ г.
__________________________________________________________________
(наименование организации, учреждения, предприятия)
в лице __________________________________________________________,
действующего на основании _________________________, именуемый в
дальнейшем "Рекламист",
и _______________________________________________________________,
(наименование организации, учреждения, предприятия)
в лице __________________________________________________________,
действующего на основании ______________________, именуемый в
дальнейшем "Рекламодатель" в дальнейшем именуемые совместно "Сто-
роны", заключили этот Договор о нижеследующем.
1. Предмет договора
Рекламодатель поручает, а Рекламист обязуется выполнить рекламную
работу в соответствии с Заданием (приложение № 1) и Графиком выхо-
да (приложение № 2), которые являются неотъемлемой частью Догово-
ра.
2. Права и обязанности сторон
2.1. Рекламист обязуется:
2.1.1. Осуществить рекламную кампанию Рекламодателя по ут-
вержденному Заданию.
2.1.2. Уведомлять Рекламодателя об изменениях в порядке прове-
дения рекламной кампании на любой стадии исполнения Договора не
позднее трех рабочих дней с момента их возникновения.
2.2 Рекламист имеет право отказаться от проведения рекламной
кампании Рекламодателя, если она не соответствует требованиям
действующего, законодательства Украины.
2.3. Рекламодатель обязуется:
2.3.1. В лолном объеме предоставить Рекламисту Задание и мате-
риалы, необходимые для осуществления рекламной кампании.
2.3.2. Оплатить услуги Рекламиста в порядке и сроки, установ-
ленные настоящим Договором.
2.3.3. Принять выполненные Рекламистом услуги путем подписания
Акта выполненных работ.
2.4. Рекламодатель имеет право контроля на каждом этапе прове-
дения кампании.
3. Стоимость и порядок расчетов
3.1. Стоимость работ по Договору составляет __________ гривен,
НДС - 20 %_______ гривен, налог на рекламу - 0,5 % _______ гривен.
Общая сумма Договора составляет___________________________ гривен.
(прописью)
3.2. Услуги Рекламиста по данному Договору Рекламодатель
оплачивает на основании выписанных к нему Счетов в течение трех
банковских дней после их получения.
3.3. Дополнительные работы, не оговоренные в Задании, оплачи-
ваются в течение срока действия Договора.
4. Срок действия договора
Договор заключен Сторонами на срок ______ с ___ по ____ и
вступает в силу с момента его подписания.
5. Ответственность сторон
5.1. Рекламист:
5.1.2. Отказ от исполнения обязательств по Договору, либо
ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных Заданием,
влечет за собой возмещение фактически понесенных Рекламодателем
расходов, за исключением стоимости услуг Рекламиста, предоставлен-
ных на момент отказа.
5.1.2. Невозможность исполнения Договора в результате повреж-
дения рекламного продукта по причинам, зависящим от Рекламиста,
влечет за собой возврат сумм, оплаченных по счетам при невозмож-
ности исправления ситуации до истечения срока его действия.
5.2. Рекламодатель:
5.2.1. За предоставление недостоверной и незаконной информа-
ции, послужившей основой для проведения рекламной кампании, упла-
чивает штраф в размере ____ процентов суммы предоставляемых Рекла-
мистом услуг.
5.2.2. Нарушение прав и законных интересов юридических и физи-
ческих лиц в рекламной продукции Рекламодателя влечет за собой
возмещение причиненных Рекламисту убытков.
5.2.3. За несвоевременную оплату выставленного счета уплачи-
вает пеню в размере __ процентов его суммы за каждый день просроч-
ки.
5.2.4. За одностороннее досрочное расторжение Договора уплачи-
вает штраф в размере издержек Рекламиста.
5.3. Собственные расходы и убытки, возникшие по не предусмот-
ренным Договором условиям, покрываются Сторонами самостоятельно.
6. Решение споров
6.1. Стороны по настоящему Договору обязуются принять все
предусмотренные ими и действующим законодательством Украины меры
по его исполнению и недопущению споров путем двухсторонних перего-
воров.
6.2. В случае недостижения взаимоприемлемого решения по Дого-
вору, рассмотрение споров между Сторонами производится в арбитраж-
ном суде в установленном законодательством порядке.
7. Особые условия
7.1. Во взаимоотношениях с третьими лицами Стороны выступают
только от своего имени и несут ответственность перед ними самос-
тоятельно.
7.2. Задание, График, другие приложения к Договору, а также
Акты выполненных работ являются неотъемлемой частью Договора.
7.3. Акт выполненных работ подписывается Сторонами в течение
___ дней с момента выполнения условий Договора.
7.4. Интеллектуальные права Рекламиста на изготовленную рек-
ламную продукцию или отдельные ее составляющие разграничиваются,
подтверждаются и охраняются действующим законодательством Украины.
Стороны по Договору имеют право распорядиться принадлежащими им
правами, составив Дополнительное Соглашение к Договору.
7.5. Изменения и дополнения к Договору могут быть внесены
только письменным соглашением Сторон. В части, не урегулированной
положениями Договора, Стороны руководствуются действующим законо-
дательством Украины.
8. Условия расторжения договора
8.1. Настоящий Договор может быть расторгнут:
по взаимному письменному согласию Сторон;
в случае ликвидации юридического лица, являющегося Стороной
Договора;
по решению арбитражного суда;
в случае предоставления Рекламодателем информации, противоре-
чащей действующему законодательству Украины, послужившей основа-
нием для проведения рекламной кампании.
Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридичес-
кую силу, по одному для каждой из Сторон.
9. Юридические адреса, банковские реквизиты сторон
Рекламист: _________________ Рекламодатель: ________________
Счет _______________________ Счет __________________________
В банке ________ МФО _______ В банке _________ МФО _________
Адрес: _____________________ Адрес: ________________________
Код ЕГРПОУ _________________ Код ЕГРПОУ ____________________
Индивидуальный налоговый Индивидуальный налоговый
номер ______________________ номер _________________________
Подписи:
Рекламист___________________ Рекламодатель _________________
М.П. М.П.
------------------------------------------------------------------
"Главбух"
№ 45/00, стр. 64
[10.11.2000]
Елена Чуприна
бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------