ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Н А К А З
N 409 від 11.10.2001
Про порядок оподаткування власних надходжень
бюджетних установ і організацій у 2000-2001 роках
(Витяг)
У зв'язку з неоднозначним трактуванням прав та обов'язків
платників податків при застосуванні норм абзацу "а" пп. 7.11.1 п.
7.11 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ) після набрання чинності Законом України "Про
Державний бюджет України на 2001 рік" ( 2120-14 ) та відповідно до
пп. 4.4.2 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетами та державними цільовими
фондами" ( 2181-14 ) і постанови Кабінету Міністрів України від
16.05.2001 р. N 494 ( 494-2001-п ) "Про затвердження Порядку
надання податкових роз'яснень", а також, керуючись статтею 8
Закону України "Про державну податкову службу в Україні"
( 509-12 ), Н А К А З У Ю:
1. Затвердити податкове роз'яснення щодо порядку
оподаткування власних надходжень бюджетних установ і організацій у
2000-2001 роках, що додається.
Голова М.Я.Азаров
ПОДАТКОВЕ РОЗ'ЯСНЕННЯ
Про порядок оподаткування власних надходжень
бюджетних установ і організацій у 2000-2001 роках
У зв'язку з численними запитами платників податку на прибуток
підприємств та державних податкових органів щодо порядку
оподаткування власних надходжень бюджетних установ і організацій у
2000-2001 роках Державна податкова адміністрація України
повідомляє.
Абзацом "а" підпункту 7.11.1 пункту 7.11 статті 7
вищезазначеного Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР
( 283/97-ВР ) "Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами
та доповненнями) (далі - Закон) визначено, що до неприбуткових
установ і організацій належать органи державної влади України,
органи місцевого самоврядування та створені ними установи або
організації, що утримуються за рахунок коштів відповідних
бюджетів, тобто бюджетні установи, які фінансуються з бюджету. Від
оподаткування звільняються доходи таких неприбуткових організацій,
отримані у вигляді: коштів або майна, які надходять безоплатно або
у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних
пожертвувань; пасивних доходів; коштів або майна, які надходять до
таких неприбуткових організацій як компенсація вартості отриманих
державних послуг.
Одночасно підпунктом 7.11.8 пункту 7.11 статті 7 зазначеного
Закону ( 283/97-ВР ) доходи неприбуткових організацій, визначених
у абзаці "а" підпункту 7.11.1, у тому числі закладів і установ
освіти, науки, культури, охорони здоров'я, а також архівних
установ, які утримуються за рахунок бюджету, спрямовуються до
складу кошторисів (на спеціальний рахунок) на утримання таких
неприбуткових організацій і використовуються виключно на
фінансування видатків такого кошторису (включаючи фінансування
господарської діяльності згідно з їх статутами), розрахованого та
затвердженого у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів
України. У разі коли за наслідками звітного (податкового) року
доходи кошторису на утримання зазначених організацій перевищують
суму визначених кошторисом витрат, сума перевищення враховується у
складі кошторису наступного року. При цьому з суми перевищення
доходів над витратами зазначених неприбуткових організацій податок
на прибуток, передбачений у пункті 10.1 статті 10 цього Закону, не
сплачується.
Перелік платних послуг, які можуть надаватися зазначеними
закладами, встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Крім того, підпунктом 7.11.9 пункту 7.11 статті 7 Закону
( 283/97-ВР ) визначено, що у разі якщо неприбуткова (бюджетна)
організація чи установа отримує дохід з інших джерел, ніж
визначених підпунктом 7.11.2 цього пункту, то така неприбуткова
(бюджетна) організація чи установа зобов'язана сплатити податок на
прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих з інших
джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних із отриманням таких
доходів, але не вище суми таких доходів. При визначенні сум
оподаткованого прибутку сума амортизаційних відрахувань не
враховується.
Статтею 6 Закону України від 17 лютого 2000 року N 1458-III
( 1458-14 ) "Про Державний бюджет України на 2000 рік"
встановлено, що до доходів спеціального фонду Державного бюджету
України на 2000 рік зараховувались власні надходження установ і
організацій, які утримувались за рахунок коштів державного
бюджету, в тому числі: спеціальні кошти установ і організацій;
кошти, отримані бюджетними установами і організаціями на виконання
окремих доручень; інші власні надходження бюджетних установ і
організацій.
Одночасно статтею 16 Закону України "Про Державний бюджет
України на 2000 рік" ( 1458-14 ) не було призупинено дію пункту
7.11 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 283/97-ВР ).
Враховуючи, що Законом України "Про оподаткування прибутку
підприємств" визначено доходи, які звільняються від оподаткування
у бюджетних установ, що зареєстровані як неприбуткові установи і
організації, та враховуючи те, що Законом України "Про Державний
бюджет України на 2000 рік" ( 1458-14 ) не призупинено дію пункту
7.11 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 283/97-ВР ), то до спеціального фонду Державного
бюджету у 2000 році зараховувалися без оподаткування тільки ті
кошти, які надходили до бюджетних установ відповідно до
нормативно-правових актів, які затверджені Кабінетом Міністрів
України. Що стосується інших надходжень бюджетних установ, то вони
вважалися доходом від проведення госпрозрахункової діяльності і
тільки після оподаткування зараховувалися до спеціального фонду
Державного бюджету України. Такий порядок діяв до прийняття Закону
України від 07.12.2000 р. N 2120-III ( 2120-14 ) "Про Державний
бюджет України на 2001 рік".
Пунктом 18 ст. 31 Закону України "Про Державний бюджет
України на 2001 рік" ( 2120-14 ) встановлено, що до надходжень
спеціального фонду Державного бюджету України на 2001 рік належать
власні надходження установ і організацій, які утримуються за
рахунок коштів Державного бюджету України.
Пунктом 3 статті 39 Закону України "Про Державний бюджет
України на 2001 рік" ( 2120-14 ) визначено, що до доходів
спеціального фонду бюджетів Автономної Республіки Крим, областей,
міст Києва і Севастополя на 2001 рік належать власні надходження
бюджетних установ і організацій, які утримуються за рахунок коштів
відповідних бюджетів.
Враховуючи зміни, які відбулися в бюджетному процесі у
зв'язку з прийняттям Закону України "Про Державний бюджет України
на 2001 рік" ( 2120-14 ), Державна податкова адміністрація України
повідомляє, що у 2001 році власні надходження бюджетних
(неприбуткових) установ і організацій, які фінансуються з
відповідних бюджетів, у разі коли такі надходження зараховуються
до спеціального фонду відповідних бюджетів, не підлягають
оподаткуванню податком на прибуток.
Заступник начальника Головного управління
оподаткування прибутку та відрахувань
до цільових фондів Т.Б.Савченко