Расчеты по внешнеэкономическим договорам: безотзывный аккредитив
------------------------------------------------------------------
Несмотря на то, что аккредитивная форма расчетов при
осуществлении экспортно-импортных операций до сих пор не получила
широкого распространения, интерес к ней вполне объясним, поскольку
она является одной из форм расчетов, позволяющих снизить риск
невозврата валютной выручки или непоставки товаров.
Аккредитив может также применяться при расчетах между
резидентами в хозяйственном обороте Украины.
Что касается использования аккредитива в расчетах по экспорту
и импорту, то следует отметить, что Кабмин и Нацбанк Украины
постановлением от 21.06.95 г. № 414 утвердили Типовые платежные
условия внешнеэкономических договоров (контрактов) (далее -
Типовые платежные условия) и Типовые формы защитных
предостережений к внешнеэкономическим договорам (контрактам),
предусматривающим расчеты в иностранной валюте.
В Типовых платежных условиях содержатся рекомендации субъектам
предпринимательской деятельности - экспортерам Украины применять
документарный аккредитив, учитывая выгодность этого для украинской
стороны.
Унифицированные правила подробно рассматривают суть
аккредитива: он представляет собой соглашение, обособленное от
договора купли-продажи или другого контракта, на котором он может
базироваться, и банки ни в коей мере не связаны и не обязаны
заниматься такими контрактами, даже если в аккредитиве имеется
какая-либо ссылка на такой контракт.
Согласно п. 4 раздела VIII Инструкции о безналичных расчетах
( z0368-01 ) банк-эмитент может открывать следующие виды
аккредитивов:
покрытый - аккредитив, для осуществления платежей по которому
заблаговременно бронируются средства плательщика в полной сумме на
отдельном счете в банке-эмитенте или в исполняющем банке;
непокрытый - аккредитив, оплата по которому, в случае
временного отсутствия средств на счете плательщика, гарантируется
банком-эмитентом за счет банковского кредита.
Согласно ст. 6 Унифицированных правил (ст. 5 раздела VIII
Инструкции о безналичных расчетах) аккредитивы бывают отзывными и
безотзывными. Классификация аккредитивов зависит от характера
обязательства банка-эмитента по отношению к продавцу
(бенефициару {1}). Если во ВЭК ( 959-12 ) не указано, какой вид
аккредитива используется, то он считается безотзывным.
Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован
банком-эмитентом в любой момент без предварительного уведомления
бенефициара. Однако в этом случае банк-эмитент обязан предоставить
возмещение другому уполномоченному на платеж банку, который до
получения уведомления об изменениях или аннулировании аккредитива
уже осуществил по отзывному аккредитиву платеж, акцепт или
негоциацию {2}.
Преимущество безотзывного аккредитива состоит в том, что он не
может быть ни изменен, ни аннулирован без согласия всех сторон
аккредитивной сделки: банка-эмитента, подтверждающего банка (если
он есть) и бенефициара.
Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним
бенефициаром и не может быть переадресован. Для открытия
аккредитива предприятие-резидент подает в банк-эмитент заявление
по форме приложения № 7 к Инструкции о безналичных расчетах, где
должно быть указано:
- название заявителя и бенефициара и их коды (для юридических
лиц-резидентов - идентификационный код плательщика по единому
государственному реестру предприятий и организаций Украины; для
физических лиц-резидентов - идентификационный номер
налогоплательщика, если он присвоен, или девять нулей; если
получатель - нерезидент, то реквизит содержит цифровой трехзначный
код по классификатору стран мира ДК007-96 той страны, в которой
зарегистрирован нерезидент как юридическое лицо, для физических
лиц - код страны постоянного проживания, причем реквизит
начинается символом #);
- название банка-эмитента и банка бенефициара;
- вид аккредитива (покрытый или непокрытый, отзывный или
безотзывный);
- срок действия аккредитива (число и месяц закрытия
аккредитива в исполняющем банке);
- сумма аккредитива;
- условия аккредитива, которые составляются так, чтобы, с
одной стороны, они предоставляли возможность банкам без осложнений
их проконтролировать, с другой, - обеспечивали бы интересы сторон,
которые используют аккредитив;
и перечень документов, позволяющих получить по аккредитиву
деньги.
Указанные реквизиты обязательны, и в случае отсутствия одного
из них аккредитив не открывается.
В соответствии со ст. 2 Унифицированных правил документарный
аккредитив означает какое-либо соглашение, как бы оно ни
называлось и ни обозначалось, согласно которому банк
(банк-эмитент), действуя по просьбе и на основании инструкций
клиента (заявителя) или от своего имени:
1) должен произвести платеж третьему лицу (бенефициару) или по
его приказу или акцептовать и оплатить переводные векселя,
выставленные бенефициаром;
или
2) уполномочивает другой банк произвести такой платеж или
акцептовать и оплатить переводные векселя;
или
3) уполномочивает другой банк негоциировать по предусмотренным
документам при соблюдении сроков и условий аккредитива.
Банку-исполнителю (исполняющему какие-либо обязательства по
аккредитиву) не могут быть предъявлены никакие исковые требования
заявителя аккредитива, вытекающие из условий его контракта с
банком-эмитентом или бенефициаром. На бенефициара ни в коем случае
не распространяются договорные отношения между банками или между
заявителем аккредитива и банком-эмитентом.
Соответствие предусмотренных документов по внешним признакам,
срокам и условиям аккредитива определяется по установленным
международным банковским обычаям в соответствии со ст. 13
Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов.
В ряде стран принцип права, согласно которому банки вправе
отклонить документы, не соответствующие точно условиям
аккредитива, называется доктриной строгого соответствия. Согласно
этому принципу банки действуют в пределах своих полномочий, когда
отказываются принять представленные продавцом документы, если они
не содержат всех сведений, которые определены в аккредитивном
поручении.
В соответствии со ст. 15 Унифицированных правил банки не несут
никакой ответственности за форму, полноту, точность, подлинность,
подделку документов или юридическое значение каких-либо
документов, равно как и за общие и/или частичные условия,
имеющиеся в документах или дополнительно включенные в них. Они
также не несут ответственности за опись, количество, вес,
качество, кондиционность, упаковку, доставку, ценность или
фактическое наличие указанных в документах товаров, а также за
добросовестность, действия и/или бездействие, платежеспособность,
выполнение обязательств, коммерческую репутацию грузоотправителя,
перевозчиков или страхователей товара либо какого-нибудь другого
лица.
Если банк-эмитент или исполняющий банк отказывает в принятии
документов от продавца (исполнителя работ), он должен немедленно
известить об этом банк, от которого получены документы, или
бенефициара, если документы получены непосредственно от него.
Такое извещение отсылается по электронной почте или другим
ускоренным путем, но не позже 7 банковских дней со дня, следующего
после дня принятия документов. В таком извещении должны быть
указаны все расхождения, из-за которых банк отказывает в принятии
документов, а также оставляет ли он документы в распоряжении
лица, которое представило их, или возвращает их ему (ст. 14
Унифицированных правил).
Если банк-эмитент не действует в соответствии с вышеописанными
положениями, то он не вправе заявить претензию о том, что
документы не соответствуют срокам и условиям аккредитива.
Аккредитив считается открытым после того, как осуществлены
соответствующие бухгалтерские записи по счетам и отослано
извещение об открытии и условиях аккредитива бенефициару. Дата
исполнения платежных поручений, представленных вместе с заявлением
на аккредитив, и дата извещения бенефициару должны совпадать. Об
открытии и условиях аккредитива исполняющий (авизующий) банк
сообщает бенефициару (авизует аккредитив) в течение 10 рабочих
дней со дня получения извещения от банка-эмитента (авизующего
банка). После отгрузки продукции (выполнения работ, предоставления
услуг) бенефициар передает исполняющему банку необходимые
документы, которые предусмотрены условиями аккредитива, вместе с
реестром документов по аккредитиву согласно приложению 21 к
Инструкции о безналичных расчетах. После этого деньги зачисляются
на счет исполнителя.
Рассмотрим порядок отражения расчетов с применением
документарного аккредитива в бухгалтерском и налоговом учете.
Предприятие-резидент (исполнитель) подписало контракт об оказании
информационных услуг с фирмой-нерезидентом (заказчиком).
Пример
На экспорт услуг с оплатой документарным аккредитивом
04.09.2001 г. предприятием "Базис" подписан акт на сумму 5000 дол.
США. Оплата за оказанные услуги осуществлена 14.09.2001 г.
=============+====================================================
Дата | Курс НБУ, грн. за 1 дол. США
=============+====================================================
04.09.2001 г.| 5,3392
-------------+----------------------------------------------------
14.09.2001 г.| 5,3421
------------------------------------------------------------------
---+-------------------------+---------------+---------+------------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый учет
п/п| | учет | грн. |
| |---------------| |------------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+---------+------------------
1 | Подписан акт об оказании| 362 | 703 |26 696,00|26 696,00|
| услуг | | | 5 000 | |
| | | | USD | |
---+-------------------------+---------------+---------+------------------
2 | Начислена зарплата, | 23 | 661,65| 4 891,95| |4 891,95
| произведены начисления | | | | |
| на зарплату основному | | | | |
| персоналу | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+------------------
3 | Списаны административные| 92 | 377 | 500,00| | 500,00
| расходы | | | | |
---+-------------------------+---------------+---------+------------------
4 | Получена оплата в виде | 312 | 362 |26 710,50| |
| платежа по аккредитиву | | | 5 000 | |
| | | | USD | |
---+-------------------------+---------------+---------+------------------
5 | Определена (рассчитана) | 362 | 714 | 14,50| 14,50 |
| курсовая разница | | | | |
| 5000 х (5,3421 - 5,3392)| | | | |
---+-------------------------+-------+-------+---------+---------+--------
6 | Определен финансовый | 903 | 23 | 4 891,95| |
| результат |-------+-------+---------+---------+--------
| | 903 | 92 | 500,00| |
| |-------+-------+---------+---------+--------
| | 791 | 903 | 5 391,50| |
| |-------+-------+---------+---------+--------
| | 703 | 791 |26 696,00| |
| |-------+-------+---------+---------+--------
| | 714 | 791 | 14,50| |
--------------------------------------------------------------------------
Кроме рассмотренных методов платежей, могут применяться
также другие методы {3}, получившие на практике менее широкое
распространение.
Одним из таких методов является оплата после отгрузки. Суть
этого метода платежа сводится к тому, что оплата за поставленный
товар производится после его фактической отгрузки. Этот метод не
выгоден продавцу товара из-за того, что возникает риск неоплаты
товара вообще или оплаты в неполном объеме.
Метод документарного инкассо применяют в соответствии с
Унифицированными правилами по инкассо в редакции 1979 г.,
публикация Международной торговой палаты № 322.
Термин "инкассо" означает операции, осуществляемые банками на
основании полученных инструкций, с документами с целью получения
акцепта и/или платежа либо выдачи коммерческих документов по
акцепту и/или по платежу, либо выдачи документов на других
условиях.
Документарное инкассо значит инкассо:
а) финансовых документов, сопровождаемых коммерческими
документами;
б) коммерческих документов, не сопровождаемых финансовыми
документами.
Для данного случая финансовые документы означают переводные
векселя, простые векселя, чеки, платежные расписки или другие
документы, используемые для получения платежа деньгами.
Коммерческие документы означают счета, отгрузочные документы,
документы о праве собственности либо подобные документы или
какие-нибудь другие документы, которые не являются финансовыми
документами.
Суть метода сводится к тому, что в конечном счете для
получения оплаты за отгруженный товар (выполненные работы,
оказанные услуги) необходимо в обслуживающий банк представить
документы, подтверждающие отгрузку товара (выполнение работ,
оказание услуг). На основании предоставленных документов
банк-эмитент получает от банка-бенефициара предусмотренные
соглашением финансовые документы и/или платеж.
Метод торговли по открытому счету предполагает использование
специального счета для проведения расчетов по операциям,
предусмотренным ВЭК. Он применим для долгосрочных контрактов, при
которых оплата за поставленные товары (оказанные услуги,
выполненные работы) происходит поэтапно по мере выполнения
контракта.
Осуществление платежей по этому методу не отличается от
договорного списания {4}, описанного в Инструкции о безналичных
расчетах.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон № 185 - Закон Украины "О порядке осуществления расчетов в
иностранной валюте" от 23.09.94 г. № 185/94-ВР, с изменениями и
дополнениями.
2. Инструкция о безналичных расчетах - Инструкция о безналичных
расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная
постановлением Правления Национального банка Украины от
29.03.2001 г. № 135, с изменениями и дополнениями.
3. Унифицированные правила - Унифицированные правила и обычаи для
документарных аккредитивов (редакция 1993 г., публикация
Международной Торговой Палаты № 500).
{1} Бенефициар - юридическое лицо, в пользу которого открыт
аккредитив, продавец, исполнитель работ, услуг (п. 4
Инструкции о безналичных расчетах).
{2} Негоциация - дисконт (или оплата) векселя и/или документов
уполномоченным на это банком (п. II ст. 10 Унифицированных
правил).
{3} См. "Главбух" № 38/2001, стр. 50.
{4} См. "Главбух" № 39/2001, стр. 35.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№39/01, стр. 51
[30.09.2001]
Ирина Яровая
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------