ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ Л И С Т N 6377/6/17-0516 від 05.10.2001 ДПА України розглянула лист щодо порядку оподаткування матеріальної допомоги, що виплачується юридичною особою працюючим та непрацюючим громадянам, і повідомляє. На сьогодні порядок оподаткування доходів громадян, а також надання їм пільг з прибуткового податку регулюється Декретом КМУ від 26.12.92 р. N 13-92 ( 13-92 ) "Про прибутковий податок з громадян" (із змінами та доповненнями), яким визначено, що платниками прибуткового податку (суб'єктами оподаткування) є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, а об'єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел як на території України, так і за її межами, незалежно від того, за рахунок яких коштів формується це джерело. Обов'язки щодо нарахування, утримання і перерахування до бюджету прибуткового податку із заробітної плати та інших доходів громадян цим Декретом покладені на підприємства, установи, організації та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які виплачують зазначені доходи. Особливості оподаткування доходів громадян, одержуваних ними протягом календарного року, викладено у відповідних розділах Декрету ( 13-92 ) та Інструкції про прибутковий податок з громадян, розробленої на підставі ст.23 Декрету, затвердженої наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. N 12 ( z0064-93 ) і зареєстрованої у Мін'юсті України 09.06.93 р. N 64 (з відповідними змінами та доповненнями). Зокрема, доходи, одержувані громадянами протягом календарного року не за місцем основної роботи (служби, навчання), оподатковуються у порядку, визначеному розділом III Декрету ( 13-92 ) (статті 11, 12). Згідно зі статтею 11 Декрету об'єктами оподаткування є доходи громадян, одержувані ними від підприємств, установ, організацій і фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності не за місцем основної роботи, в тому числі за сумісництвом, за виконання разових та інших робіт, здійснюваних на основі договорів підряду та інших договорів цивільно-правового характеру, та доходи фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які разом з доходами за місцем основної роботи (служби, навчання) одержують доходи від здійснення підприємницької діяльності. З доходів, одержаних громадянами не за місцем основної роботи, податок утримується у джерела виплати за ставкою 20 відсотків, наведеною у п.3 ст.7 Декрету ( 13-92 ), без виключення неоподатковуваного мінімуму і надання установлених законодавством пільг. Після закінчення календарного року громадяни, крім тих, які одержували доходи лише за місцем основної роботи, зобов'язані у встановлений термін подати до податкового органу за місцем свого проживання декларацію про суму сукупного доходу, одержаного як за основним, так і поза основним місцем роботи. Підприємства, установи, організації та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які провадять виплати громадянам доходів не за місцем основної роботи, зобов'язані у визначений законодавством термін надіслати до податкових органів за місцем проживання громадян відомості, за встановленою ГДПІ України формою (ф. N 2) про виплачені суми доходів і суми утриманого з них податку. Починаючи з 01.04.2001 р. довідка за формою N 2 подається протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, на який припадає виплата, тобто не пізніше 20 числа наступного місяця. Зазначена довідка реєструється в журналі вихідної кореспонденції підприємства і надсилається до податкового органу з повідомленням, а її копія залишається на підприємстві (п.12 Інструкції про прибутковий податок з громадян ( z0064-93 ). Органи державної податкової служби, на підставі поданих громадянами декларацій про сукупний річний дохід та використовуючи відомості форми N 2, проводять обчислення сукупної річної суми податку. При цьому з оподатковуваного доходу виключається встановлений чинним законодавством неоподатковуваний мінімум, надаються у відповідних випадках пільги з прибуткового податку, а також враховується сума податку, утриманого у джерела виплати доходу. Що стосується виплат матеріальної допомоги, що згідно зі ст.5 (пп."ї" п.1) вказаного Декрету ( 13-92 ) до 01.04.2000 р. суми матеріальної допомоги як у грошовій, так і в натуральній формі, включаючи вартість речових призів та подарунків, що надавалась громадянам на різні соціально-побутові потреби у межах 12 мінімальних розмірів заробітної плати на рік включно, не підлягали обкладанню прибутковим податком з громадян. Зазначену пільгу було скасовано Законом України від 02.03.2000 р. N 1523-III ( 1523-14 ) "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування" (через виключення абзацу третього пп."ї" п.1 ст.5 Декрету ( 13-92 ), тому матеріальна допомога у грошовій і натуральній формі, що надавалась громадянам безпосередньо підприємствами, установами і організаціями, починаючи з 01.04.2000 р., повинна була обкладатися прибутковим податком з громадян у загальному порядку залежно від того, за основним чи не за основним місцем роботи громадян вона надавалась. Верховна Рада України 26.04.2001 р. прийняла Закон України N 2405-III ( 2405-14 ) "Про внесення змін до ст.5 Декрету КМУ "Про прибутковий податок з громадян", який набрав чинності з 19.05.2001 р., з дня його опублікування в газеті "Урядовий кур'єр". Цим Законом п.1 ст.5 Декрету ( 13-92 ) доповнено підпунктом "ч", згідно з положеннями якого юридичні особи та громадські організації мають право один раз на календарний рік надавати громадянам грошову допомогу, подарунки (призи), у межах розміру прожиткового мінімуму, встановленого законом на працездатну особу, які не включаються до їхнього сукупного оподатковуваного доходу, тобто не підлягають обкладенню прибутковим податком з громадян. Законом України від 22.03.2001 р. N 2330-III ( 2330-14 ) "Про затвердження прожиткового мінімуму на 2001 рік" розмір прожиткового мінімуму на одну працездатну особу встановлено у сумі 331 грн. 05 коп. у розрахунку на місяць. Зазначена допомога та вартість подарунків (призів), надана фізичній особі (далі - набувач) за місцем її основної роботи, не включається до сукупного оподатковуваного доходу такої особи. У випадку, якщо така допомога надана набувачу не за місцем його основної роботи, вона також не обкладається прибутковим податком з громадян, але лише один раз на рік у будь-якому з місяців календарного року в межах розміру прожиткового мінімуму, затвердженого законом у розрахунку на місяць на працездатну особу на день її надання. Юридичні особи (громадські організації тощо) та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які надають допомогу набувачу не за місцем його основної роботи, надсилають у визначений законодавством строк до органу державної податкової служби за місцем проживання такого набувача довідку за формою N 2. При проведенні річних перерахунків за місцем основної роботи або органом державної податкової служби за поданою, у встановлений законодавством строк, набувачем річною декларацією про доходи, із сукупного річного оподатковуваного доходу виключається фактично виплачена сума допомоги, але в межах розміру прожиткового мінімуму в розрахунку на місяць, що діяв на кінець звітного року. Таким чином, починаючи з 19.05.2001 р. підприємства, установи, організації (громадські організації) можуть надавати громадянам матеріальну допомогу один раз на календарний рік у межах розміру прожиткового мінімуму, встановленого законом на працездатну особу, яка звільняється від обкладання прибутковим податком як за місцем основної, так і не за місцем основної роботи громадян. Заступник Голови Г.Бондаренко "Бухгалтерія", N 48/2, 29.11.2001 р.