С чего необходимо начать, если решил стать частным
предпринимателем и какие при этом налоги необходимо платить
------------------------------------------------------------------
В последнее время в отделы (управления) по работе с налогоп-
лательщиками налоговых инспекций часто стали обращаться граждане
с вопросом, с чего необходимо начать, если решил стать частным
предпринимателем и какие налоги необходимо платить.
Закон Украины от 07.02.91 г. № 698 "О предпринимательстве"
( 698-12 ) (с изменениями и дополнениями) регулирует основные
правовые, экономические и социальные принципы осуществления
предпринимательской деятельности (предпринимательства) гражданами
и юридическими лицами на территории Украины, устанавливает
гарантии свободы предпринимательства и его государственной под-
держки.
Согласно ст. 2 Закона субъекты предпринимательской деятель-
ности (предпринимателями) могут быть граждане Украины, других
государств, не ограниченные Законом в правоспособности или дееспо-
собности.
Так с чего же необходимо начать, чтобы стать частным предпри-
нимателем?
Во-первых, для того чтобы стать частным предпринимателем,
необходимо обратиться в Райгосадминистрацию для получения свиде-
тельства "О государственной регистрации предпринимателя", а для
того чтобы его получить, необходимо предоставить следующие доку-
менты:
- документ, который удостоверяет личность (паспорт);
- ксерокопия справки о присвоении идентификационного номера;
- две квитанции - одна за регистрацию, а другая за свидетельс-
тво.
Во-вторых, субъект предпринимательской деятельности - физи-
ческое лицо после получения свидетельства о государственной
регистрации должен в 20-дневный срок обратиться в орган государст-
венной налоговой службы по своему местожительству для взятия на
налоговый учет со следующими документами:
- заявление по ф. № 5-ОПП;
- копия свидетельства о государственной регистрации субъекта
предпринимательской деятельности - физического лица;
- документ, который удостоверяет личность (паспорт);
- книга учета доходов и расходов.
На сегодняшний день частным предпринимателям предоставлена,
как никогда, возможность широкого выбора налогообложения . И
поэтому, перед тем как стать на учет, частному предпринимателю
необходимо, в первую очередь, определиться, по какой схеме
налогообложения он будет вести учет доходов и расходов.
В настоящее время действуют три схемы налогообложения.
Первая схема налогообложения - это может быть традиционная
уплата подоходного налога из доходов авансовыми платежами, исходя
из ожидаемого дохода. Вторая схема налогообложения - путем уплаты
фиксированного подоходного налога. Третья схема налогообложения -
путем уплаты единого налога (по упрощенной системе налогообложения
для малого предпринимательства), которая появилась в 1998 году.
Уплата подоходного налога
Рассмотрим первую схему налогообложения.
Субъект деятельности - физическое лицо, работая по первой
схеме налогообложения, ведет учет доходов и расходов согласно
статьям 13, 14 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г.
№ 13-92 "О подоходном налоге с граждан" ( 13-92 ) (с изменениями и
дополнениями) и Инструкции о подоходном налоге с граждан, разра-
ботанной на основании ст. 23 Декрета, утвержденной приказом ГГНИ
Украины от 21.04.93 г. № 12 и зарегистрированной в Министерстве
юстиции Украины 09.06.93 г. № 64 ( z0064-93 ) (с изменениями и
дополнениями).
Если частный предприниматель осуществляет предпринимательскую
деятельность, предусмотренную Законом Украины от 12.07.96 г.
№ 98/96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской
деятельности" ( 98/96-ВР ) (с изменениями и дополнениями), то
приобретет торговый патент и осуществляет расчеты с потребителями
с применением регистраторов расчетных операций (РРО). Кроме
того, частный предприниматель, осуществляя торговлю за наличные,
должен зарегистрироваться плательщиком налога на добавленную
стоимость и вести налоговый учет.
Ежеквартально субъект предпринимательской деятельности подает
Декларацию о доходах, полученных от занятия предпринимательской
деятельности, в налоговый орган. Согласно поданной Декларации
налоговый орган исчисляет налог с доходов авансовыми платежами
исходя из ожидаемого дохода.
Декларация по налогу на добавленную стоимость направляется в
налоговый орган в зависимости от того, какой отчетный налоговый
период установлен плательщику (месячный или квартальный).
Отчетный налоговый период зависит от объема налогооблагаемых
операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий кален-
дарный год.
Между тем, частный предприниматель является плательщиком
сборов на обязательное социальное страхование и на обязательное
государственное пенсионное страхование, а к тому же является еще и
плательщиком сбора на развитие виноградарства, садоводства и
хмелеводства, если осуществляет торговлю ликеро-водочными и табач-
ными изделиями.
Фиксированный размер налога
Вторая схема налогообложения стала возможной в связи с приня-
тием Закона Украины "О внесении изменений в Декрет Кабинета
Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 13.02.98 г.
№ 129/98-ВР ( 129/98-ВР ).
Статьей 14 Декрета установлено, что граждане, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без создания юридического лица,
имеют право самостоятельно избрать способ налогообложения доходов,
полученных от этой деятельности, по фиксированному размеру налога,
путем приобретения патента при условии,
- если количество лиц, находящихся в трудовых отношениях с
таким гражданином не превышает 5-ти,
- если валовый доход такого гражданина за последние 12
календарных месяцев не превышает 7 тысяч не oблагаемых налогом
минимумов доходов граждан (в настоящее время не облагаемый
налогом минимум - 17 грн.),
- если гражданин осуществляет деятельность по продаже товаров
и предоставлению сопутствующих такой продаже услуг на рынках и
является плательщиком рыночного сбора согласно законодательству.
Не разрешается применение фиксированного налога при осуществ-
лении торговли ликеро-водочными и табачными изделиями.
Патент выдается на срок от одного до двенадцати календарных
месяцев по выбору плательщика фиксированного налога. Для получения
патента налогоплательщик подает в налоговый орган заявление,
составленное в произвольной форме, которое должно содержать инфор-
мацию о месте осуществления предпринимательской деятельности,
перечень лиц, находящихся в трудовых отношениях с налогоплательщи-
ком, и их идентификационные номера, а также информацию о доходах
плательщика фиксированного налога от осуществления предпринима-
тельской деятельности за последние 12 месяцев или о неполучении
таких доходов. Налоговый орган обязан выдать патент в течение трех
рабочих дней с дня принятия указанного заявления от налогопла-
тельщика.
При уплате фиксированного налога плательщик такого налога
освобождается от ведения обязательного учета доходов и расходов,
непосредственно связанных с этой деятельностью (Книга учета
доходов и расходов ф. № 10). Доходы такого гражданина, полученные
от осуществления других видов предпринимательской деятельности,
облагаются налогом в общем порядке.
Доходы, полученные частным предпринимателем по фиксированному
налогу, не включаются в его совокупный налогооблагаемый доход по
результатам отчетного года и перерасчет подоходного налога не
осуществляется.
Между тем, плательщик не освобождается от обязательного начис-
ления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с
граждан из доходов, которые выплачиваются наемным работникам, а
также от обязательства предоставления Декларации о доходах по
фиксированному налогу. Декларация направляется в налоговый орган,
ежеквартально в ней отражается размер валового дохода, определен-
ного на основании личного учета доходов, и сумма уплаченного за
отчетный период фиксированного налога.
Плательщик фиксированного налога, лица, находящиеся с ним в
трудовых отношениях, а также члены его семьи, которые участвуют
в предпринимательской деятельности, освобождаются от уплаты начис-
лений в фонд оплаты труда, отчислений и сборов на строительство,
реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог, налога
на промысел, сбора в Фонд для осуществления мер по ликвидации
последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населе-
ния, сбора в Фонд Украины социальной защиты инвалидов, а также
приобретения торгового патента.
Размеры стоимости фиксированного патента устанавливаются
местным советом и не могут быть менее 20 грн. и более 100 грн.
Если плательщик осуществляет предпринимательскую деятельность с
использованием наемного труда или при участии членов его семьи,
размер ставки увеличивается на 50 процентов за каждое лицо.
Единый налог
В целях развития государственной политики по вопросам развития
и поддержки субъектов малого предприятия Указом Президента
Украины "Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности
субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. № 727/98
( 727/98 ) (с изменениями, внесенными Указом от 28.06.99 г.
№ 746/99 ( 746/99 )) предусмотрена третья схема налогообложения
субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц.
Субъекты предпринимательской деятельности - физические лица
имеют право перейти на упрощенную схему налогообложения, если в
течение года в трудовых отношениях, включая членов их семей,
находится не более 10 лиц, объем выручки которых от реализации
продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тысяч
гривен.
Не распространяется упрощенная схема налогообложения, если
физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности осу-
ществляет торговлю ликеро-водочными и табачными изделиями, горюче-
смазочными материалами.
Плательщик единого налога не являетря плательщиком следующих
видов налогов и сборов (обязательных платежей): налога на добав-
ленную стоимость, налога на доходы физических лиц (для физических
лиц - субъектов малого предпринимательства), платы (налога) за
землю, сбора на обязательное социальное страхование, налога на
промысел, сбора на обязательное государственное пенсионное
страхование, сбора за выдачу разрешения на размещение объектов
торговли и сферы услуг, платы за торговый патент.
Субъекты предпринимательской деятельности - физические лица -
плательщики единого налога имеют право не применять электронные
контрольно-кассовые аппараты для проведения расчетов с потребите-
лями.
Между тем, статьей 9 пункта 6 Закона Украины от 01.06.2000 г.
№ 1776-III "О применении регистраторов расчетных операций в сфере
торговли, общественного питания и услуг" ( 1776-14 ) (с измене-
ниями и дополнениями) предусмотрено, что при продаже товаров
(предоставлении услуг) субъектами предпринимательской деятельнос-
ти - физическими лицами, налогообложение доходов которых осу-
ществляется в соответствии с законодательством по вопросам
налогообложения субъектов малого предпринимательства (в том числе
путем получения свидетельства об уплате единого налога), если
такие субъекты не осуществляют продажу подакцизных товаров (кроме
пива на разлив), при условии ведения такими лицами книг учета
доходов и расходов в порядке, определенном Кабинетом Министров
Украины, не применяются регистраторы расчетных операций и расчет-
ные книжки.
Решение о переходе на упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности может быть принято не более одного раза в
календарном году.
Ставки единого налога для субъектов малого предпринимательства
- физических лиц устанавливаются местными советами по месту их
государственной регистрации в зависимости от вида деятельности и
не может составлять менее 20 гривен и более 200 гривен в месяц.
В случае, когда физическое лицо - субъект малого предпринима-
тельства осуществляет несколько видов предпринимательской деятель-
ности, для которых установлены различные ставки единого налога,
им приобретается одно свидетельство и уплачивается единый налог,
который превышает размер установленной максимальной ставки.
Если деятельность осуществляется с использованием наемного
труда, ставка единого налога увеличивается на 50 процентов за
каждое лицо.
В течение календарного года Свидетельство продлевается еже-
квартально при отсутствии налоговой задолженности (по единому
налогу) и при условии уплаты единого налога в определенный срок.
Основанием для продления Свидетельства является предоставление
субъектом предпринимательской деятельности - физическим лицом
письменного заявления и платежных документов об уплате единого
налога за предыдущие периоды и последующий период, который не
менее календарного месяца. Заявление должно быть подано не
позднее 15 дней до начала квартала, на который он продлевает
свидетельство, при условии уплаты всех установленных налогов и
обязательных платежей.
Частные предприниматели, осуществляющие деятельность по упро-
щенной схеме налогообложения для определения результатов собствен-
ной предпринимательской деятельности на основании хронологического
отражения осуществленных хозяйственных и финансовых операций ведут
Книгу учета доходов и расходов (ф. № 10) в суммовом выражении.
При этом, обязательному заполнению подлежат только графы
"период учета", "расходы на производство", "сумма выручки (дохо-
да)", "чистый доход".
В течение года для плательщика единого налога устанавливаются
отчетные периоды, которые равны кварталу.
В течение 5 дней после окончания отчетного периода плательщик
единого налога подает отчет, который остается в деле плательщика
единого налога.
Обращаю ваше внимание на то, что физические лица, не заре-
гистрированные как субъекты предпринимательства и осуществляющие
несистематическую, не более четырех раз в течение календарного
года, продажу произведенной, переработанной и купленной продукции,
вещей, товаров (далее - товары), являются плательщиками на промы-
сел (Декрет Кабинета Министров Украины от 17.03.93 г. № 24-93 "О
налоге на промысел" ( 24-93 ) (с изменениями и дополнениями).
При осуществлении продажи товаров физическое лицо должно
получить одноразовый патент. Минимальный срок действия одноразово-
го патента - три календарных дня, максимальный - семь календарных
дней. Форма патента устанавливается Главной государственной
налоговой инспекцией Украины. Основанием для выдачи одноразового
патента является предоставление физическим лицом Декларации. В
декларации отражается стоимость товаров, которые подлежат продаже.
Ставки налога на промысел устанавливаются в размере 10 %
указанной в декларации стоимости Товаров, которые подлежат продаже
в течение 3-х календарных дней; 20 процентов, в случае увеличения
срока продажи товаров, - до 7 календарных дней. Сумма налога по
неиспользованному патенту возврату не подлежит.
Учитывая изложенное выше, уважаемые будущие частные предприни-
матели, перед тем, как зарегистрироваться в налоговой инспекции,
настойчиво рекомендуем вам выбрать схему налогообложения.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес", тел. (044) 442-91-71
№ 41/01, стр. 23
[26.10.2001]
Анна Мудрик
Главный государственный налоговый инспектор
------------------------------------------------------------------