ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Н А К А З
N 68 від 13.02.2002
м.Київ
Щодо затвердження податкового роз'яснення
У зв'язку з численними запитами платників податку на прибуток
підприємств і державних податкових органів та відповідно до
підпункту 4.4.2 статті 4 Закону України "Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами" ( 2181-14 ) і постанови Кабінету Міністрів
України від 16 травня 2001 року N 494 ( 494-2001-п ) "Про
затвердження Порядку надання податкових роз'яснень", а також
керуючись статтею 8 Закону України "Про державну податкову службу
в Україні" ( 509-12 ), Н А К А З У Ю:
1. Затвердити податкове роз'яснення щодо застосування абзацу
третього статті 7 Закону України "Про Державний бюджет України на
2002 рік" ( 2905-14 ) платниками податку на прибуток підприємств,
що додається,
2. Начальнику Головного управління масово-роз'яснювальної
роботи Сисоєву В.О. через засоби масової інформації довести цей
наказ до відома платників податків.
3. Головному редактору журналу "Вісник податкової служби
України" Кудрицькому Д.А. опублікувати зазначений наказ,
4. Начальнику управління справами Коваленку В.В. у триденний
термін від дня підписання цього наказу забезпечити його
тиражування та надсилання державним податковим адміністраціям в
Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.
5. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника
Голови Оперенка Г.М.
Голова М.Я.Азаров
ПОДАТКОВЕ РОЗ'ЯСНЕННЯ
щодо застосування абзацу третього статті 7 Закону України
"Про Державний бюджет України на 2002 рік" платниками податку
на прибуток підприємств
1. Відповідно до абзацу третього статті 7 Закону України "Про
Державний бюджет України на 2002 рік" ( 2905-14 ) для цілей
оподаткування амортизація на основні фонди II та III груп, які
виведені з експлуатації, не нараховується.
У той же час, підпунктом 8.3.5 п.8.3 та підпунктом 8.4.6
п.8.4 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ) (далі - Закон) передбачено, що облік балансової
вартості основних фондів, які підпадають під визначення груп 2 і
3, ведеться за сукупною балансовою вартістю відповідної групи
основних фондів незалежно від часу введення в експлуатацію таких
основних фондів. При цьому окремий облік балансової вартості
індивідуальної матеріальної цінності, що входить до складу
основних фондів групи 2 або групи 3, з метою оподаткування не
ведеться. У разі виведення з експлуатації окремих фондів груп 2 і
3 у зв'язку з їх ліквідацією, капітальним ремонтом,
реконструкцією, модернізацією та консервацією за рішенням платника
податку або Кабінету Міністрів України балансова вартість груп не
змінюється. Зворотне введення таких основних фондів в експлуатацію
після проведення їх капітального ремонту, реконструкції та
модернізації збільшує баланс групи тільки на суму витрат,
пов'язаних з цими роботами.
Отже, положення Закону ( 334/94-ВР ) суперечать Закону
України "Про Державний бюджет Україна на 2002 рік" ( 2905-14 ) в
частині правил ведення податкового обліку балансової вартості
основних фондів груп 2 і 3 та нарахування податкової амортизації.
У зв'язку з цим слід керуватися пунктом 2 ст.4 Бюджетного
кодексу України ( 2542-14 ), відповідно до якого при здійсненні
бюджетного процесу в Україні положення нормативно-правових актів
застосовуються лише в частині, в якій вони не суперечать
положенням Конституції України ( 254к/96-ВР ), цього Кодексу та
закону про Державний бюджет України.
Враховуючи вищенаведене, з метою оподаткування протягом 2002
бюджетного року діють правила, встановлені абзацом третім статті 7
Закону України "Про Державний бюджет України на 2002 рік"
( 2905-14 ), а положення підпункту 8.3.5 п.8.3 та підпунктів 8.4.4
та 8.4.6 п.8.4 ст.8 Закону ( 334/94-ВР ) платниками податку не
застосовуються.
2. З метою практичного застосування вищезазначених положень
закону про Державний бюджет України, платники податку на прибуток
здійснюють облік балансової вартості основних фондів, які
підпадають під визначення групи 2 або 3, по кожній окремій
матеріальній цінності та в цілому по групам як суми балансових
вартостей окремих об'єктів таких груп. У разі виведення з
експлуатації окремого об'єкта основних фондів групи 2 або З
балансова вартість такого об'єкта для цілей амортизації
прирівнюється до нуля, а балансова вартість відповідної групи
зменшується на балансову вартість такого об'єкта. При цьому
амортизаційні відрахування на балансову вартість виведеного із
експлуатації об'єкта не нараховуються.
Під виведенням з експлуатації окремого об'єкта основних
фондів слід розуміти його ліквідацію, капітальний ремонт,
реконструкцію, модернізацію та консервацію за рішенням платника
податку або Кабінету Міністрів України.
Зворотне введення таких основних фондів після проведення їх
капітального ремонту, реконструкції або модернізації здійснюється
у порядку, встановленому підпунктом 8.4.2 п.8.4 ст.8 Закону
( 334/94-ВР ).
3. Враховуючи, що до 2002 бюджетного року податковим
законодавством передбачалося ведення балансової вартості основних
фондів груп 2 і 3 за сукупною балансовою вартістю відповідної
групи, замість пооб'єктного обліку основних фондів, платникам
податку з метою практичного застосування вищезазначених положень
Закону України "Про Державний бюджет України на 2002 рік"
( 2905-14 ), необхідно визначити балансову вартість кожної окремої
матеріальної цінності, що входить до складу основних фондів групи
2 або групи 3 станом на 1 січня 2002 року.
У разі придбання (виготовлення) основних фондів, які
підпадають під визначення груп 2 і 3, та введення їх в
експлуатацію починаючи з 2002 року, податковий облік балансової
вартості таких основних фондів ведеться за правилами,
встановленими для об'єктів, що входять до складу основних фондів
групи 1 (крім застосування норми амортизації, встановленої для
групи 1).
У разі коли балансова вартість кожного окремого основного
фонду групи 2 і 3 буде перерахована за правилами пооб'єктного
обліку основних фондів (за правилами аналогічними для основних
фондів групи 1), то сукупна балансова вартість відповідної групи,
розрахована як сума балансових вартостей всіх об'єктів, що входять
до складу цієї групи, практично ніколи не буде дорівнювати
балансовій вартості групи, визначеної за правилами групового
обліку.
Враховуючи вищенаведене, з метою дотримання положень Закону
України "Про Державний бюджет України на 2002 рік" ( 2905-14 )
балансова вартість кожного окремого основного фонду групи 2 і 3,
придбаного за плату або створеного (виготовленого) платником
податку самостійно до 1 січня 2002 року, розраховується виходячи
із загальної суми балансової вартості відповідної групи основних
фондів, розподіленої пропорційно питомій вазі суми первісної
вартості окремого об'єкта, що входить до складу відповідної групи,
у сукупній первісній вартості такої групи.
Приклад.
Балансова вартість групи 2 в податковому обліку станом на 1
січня 2002 року складає 10 тис. грн. Група містить 3 матеріальні
цінності.
Первісна вартість інвентарних об'єктів, що увійшли до складу
зазначеної групи, складає (у тис. гривень);
об'єкт А - 12;
об'єкт Б - 13;
об'єкт В - 15.
Сукупна первісна вартість інвентарних об'єктів, що увійшли до
складу зазначеної групи, складає (у тис. гривень) 12 + 13 + 15 =
= 40.
Розрахункова балансова вартість в податковому обліку кожної
матеріальної цінності, що увійшла до складу групи 2 складає (у
тис. гривень):
об'єкт А - 12/40 х 10 = 3;
об'єкт Б - 13/40 х 10 = 3,25;
об'єкт В - 15/40 х 10 = 3,75.
Разом сума розрахованих балансових вартостей матеріальних
цінностей, що увійшли до складу групи 2, повинна дорівнювати
балансовій вартості групи 2, розрахованої за правилами групового
обліку балансової вартості основних фондів.
Перевірка розрахунків: 10 = 3 + 3,25 + 3,75.
Начальник Головного управління
оподаткування прибутку та
відрахувань до цільовій фондів А.М.Жеребних